Befreiung von der Umsatzsteuer auch für Photovoltaik-Bestandsanlagen

Photovoltaik-Anlagen, die Strom ins Netz einspeisen oder anderweitig an Dritte liefern, werden steuerrechtlich als Gewerbebetrieb betrachtet. Deshalb ist auch bei Anlagen von Privatleuten zu prüfen, welche umsatzsteuerlichen Regelungen anzuwenden sind. Grundsätzlich erbringt das Erzeugen und Verkaufen von Strom einen steuerpflichtigen Umsatz. Der Betreiber der Anlage ist selbst dafür verantwortlich, hierbei die steuerrechtlichen Regelungen zu beachten.

In der Umsatzsteuer gibt es jedoch eine Art Bagatellgrenze, nämlich die Kleinunternehmerregelung. Dank dieser kann man sich mit einem Jahresumsatz von bis zu 22.000 Euro von der Umsatzsteuerpflicht befreien lassen. Private Photovoltaik-Anlagen liegen praktisch immer unter dieser Schwelle. Bei der Summe sind jedoch alle potenziell umsatzsteuerpflichtigen Einnahmen einer Steuerperson zusammenzufassen, auch wenn sie aus unterschiedlichen Tätigkeiten stammen – beispielsweise die Einnahmen aus einer Photovoltaik-Anlage, der Hobbyimkerei und einer selbständigen Vertriebstätigkeit.

Aufwändiger Steuerspartipp mit Nebenwirkung

Vor dem Jahr 2023 galt der Steuertipp, auf diese Kleinunternehmerregelung zu verzichten und stattdessen zur Umsatzsteuerpflicht zu optieren. Denn umsatzsteuerpflichtige Unternehmer sind auch zum Vorsteuerabzug berechtigt. Das heißt, der Unternehmer bekommt die bei seinen Lieferanten bezahlte Mehrwertsteuer vom Finanzamt wieder erstattet. Ein Photovoltaik-Betreiber konnte so die Anlage letztlich ohne Umsatzsteuer kaufen, allerdings mit einer Menge zusätzlicher, fehleranfälliger Steuerbürokratie.

Für privat verbrauchten Solarstrom musste der umsatzsteuerpflichtige Betreiber wegen des Vorsteuerabzugs auch noch Umsatzsteuer bezahlen. Jedenfalls bis zum Ablauf der fünfjährigen Bindungsfrist für den Verzicht auf die Kleinunternehmerregelung. Danach konnte der umsatzsteuerpflichtige Anlagenbetreiber doch noch zur Kleinunternehmerregelung wechseln und war ab dann von weiteren Umsatzsteuerzahlungen für den Eigenverbrauch befreit.

Mit der Einführung des Umsatzsteuersatzes „null“ für den Verkauf von Photovoltaik-Anlagen ist dieser komplizierte Steuerspartrick nun hinfällig: Der Käufer einer Photovoltaik-Anlage bezahlt bereits keine Umsatzsteuer und so ist die weniger bürokratische Kleinunternehmerregelung vorteilhafter. Umsatzsteuer für privaten Eigenverbrauch fällt ebenfalls nicht mehr an.

Ausweg für Bestandsanlagen

Wer seine Photovoltaik-Anlage bis Ende 2022 angeschafft hatte, musste also entweder auf die Kleinunternehmerregelung verzichten oder auf den Vorteil des niedrigeren Kaufpreises mit erstatteter Mehrwertsteuer. Viele haben deshalb zur Umsatzsteuerpflicht optiert.

Doch mit den Anfang 2023 in Kraft getretenen Neuerungen in der Umsatzsteuer hat die Finanzverwaltung auch für Bestandsanlagen einen Weg eröffnet, wenigstens die Umsatzsteuerzahlungen für den Eigenverbrauch zu beenden. Den Dreh- und Angelpunkt dafür nennt das Bundesfinanzministerium in den Erläuterungen zur gesetzlichen Neuregelung (BMF-Schreiben vom 27. Februar 2023 zur Umsatzsteuer) unter Randnummer 5.

Demnach kann die Photovoltaik-Anlage vollständig in den privaten Bereich entnommen werden, „wenn zukünftig voraussichtlich mehr als 90 Prozent des erzeugten Stroms für nichtunternehmerische Zwecke verwendet werden.“ Gemeint ist damit der private Stromverbrauch aus der Photovoltaik-Anlage. Aus Vereinfachungsgründen, so das BMF, sei davon „insbesondere auszugehen, wenn ein Teil des mit der Photovoltaik-Anlage erzeugten Stroms zum Beispiel in einer Batterie gespeichert wird.“

Fachleute wie der Steuerberater Stefan Mücke, der sich in seinen Youtube-Videos regelmäßig mit den Photovoltaik-Steuerfragen beschäftigt, gehen davon aus, dass die zitierte Vereinfachung nicht nur für stationären Batteriespeichersysteme gilt, sondern auch bei Elektroautos und Wärmepumpen anwendbar ist. Das bestätigt seit Mitte Oktober auch das BMF in den FAQ zum Nullsteuersatz auf seiner Internetseite. Die Finanzverwaltung Nordrhein-Westfalen ergänzt, dass dies selbst dann gelte, „wenn nach der Entnahme tatsächlich mehr als 10 Prozent des erzeugten Stroms weiter veräußert wird“, also zum Beispiel ins Netz eingespeist.

Sonderregelungen ohne gesetzliche Grundlage

Wer weder Batterie, noch Wärmepumpe oder Elektroauto nutzt, für den hält das BMF-Schreiben noch die etwas nebulöse Formulierung parat, dass es auch ausreiche, „wenn eine Rentabilitätsrechnung eine Nutzung für unternehmensfremde Zwecke von über 90 Prozent nahelegt“. Wie die aussehen könnte, sagt die Finanzverwaltung nicht.

Die Ingolstädter Steuerberaterin Sybille Wirth geht noch weiter und stellt die vom BMF erfundene Sonderbehandlung für Bestandsanlagen generell infrage: „Die Photovoltaik-Anlage kann auf gesetzlicher Grundlage sowieso umsatzsteuerlich jederzeit und auch anteilig entnommen werden. Eine mindestens 90-prozentige Privatnutzung als Voraussetzung zu verlangen, wie es die Finanzverwaltung hier vorschreibt, hat keine rechtliche Grundlage und würde vor den Finanzgerichten keinen Bestand haben. Aufgrund der meist kleinen Beträge lohnt sich im Einzelfall aber eine Klage vermutlich nicht.“

Sie empfiehlt trotzdem, die Entnahme zu erklären. Den Finanzämtern, die das nicht akzeptieren wollen, sollte man widersprechen und dies mit Verweis auf die Zuordnungsmöglichkeit im Umsatzsteuergesetz begründen. Kommt keine Einigung mit dem Finanzamt zustande, muss man notfalls eben noch bis zum Ablauf der Bindungsfrist und dem Wechsel zur Kleinunternehmerregelung Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch bezahlen.

Privater Stromverbrauch ohne Umsatzsteuer

Die Folge der umsatzsteuerlichen Entnahme der Photovoltaik-Anlage aus der unternehmerischen Zuordnung im steuerrechtlichen Sinn ist, dass der private Solarstromverbrauch nun nicht mehr mit Umsatzsteuer belastet werden muss. Die „unentgeltliche Wertabgabe“ entfällt also. Dass dies überhaupt sinnvoll ist, liegt daran, dass für die Entnahme nun ebenfalls der Nullsteuersatz anzuwenden ist, auch wenn die PV-Anlage in Vorjahren einmal mit normalem Umsatzsteuersatz gekauft wurde.

Zu beachten ist noch diese Voraussetzung: Auch für die Entnahme zum Nullsteuersatz ist es notwendig, dass die im Umsatzsteuergesetz geregelten Voraussetzungen erfüllt werden: Die Photovoltaik-Anlage muss entweder maximal 30 Kilowatt Modulleistung haben oder größere Anlagen auf einem Wohngebäude, öffentliche Gebäude oder einem gemeinnützig genutzten Gebäude installiert worden sein. Beim privaten Wohnhaus trifft das regelmäßig zu.

Die umsatzsteuerliche Entnahme muss dem Finanzamt gegenüber erklärt werden und wird erst damit wirksam. Eine rückwirkende Entnahme ist nicht möglich. Ab dem Zeitpunkt der Entnahme muss der private Eigenverbrauch nicht mehr der Umsatzsteuer unterworfen werden.

Bleibt noch die Frage, wann der Betreiber dann auch noch zur Kleinunternehmerregelung wechseln kann. Hierbei bleibt es bei der Bindungsfrist von fünf Kalenderjahren, wenn er im Investitionsjahr zur Umsatzsteuer optiert hat.

Beispielfall im Detail

Ein Beispiel: Die Photovoltaik-Anlage wurde im Jahr 2021 angeschafft und zur Umsatzsteuerpflicht optiert. Der Betreiber erhielt die beim Kauf bezahlte Mehrwertsteuer als Vorsteuer vom Finanzamt erstattet und bezahlt seitdem für den privaten Eigenverbrauch 19 Prozent Umsatzsteuer.

Die Umsatzsteuer für die Einspeisevergütung zahlt der Netzbetreiber zusätzlich zum gesetzlichen Vergütungssatz. Deshalb ist es wichtig dem Netzbetreiber mitzuteilen, ob der Einspeiser umsatzsteuerpflichtig ist oder die Kleinunternehmerregelung wählt und auch den Wechsel zwischen diesen beiden Optionen. Die vom Netzbetreiber erhaltene Umsatzsteuer muss ebenfalls ans Finanzamt abgeführt werden.

Die Bindungsfrist zur Umsatzsteuerpflicht beträgt fünf Kalenderjahre, also in den Jahren 2021 bis 2025. Ab dem Jahr 2026 kann zur Kleinunternehmerreglung gewechselt werden. Dies ist nur kalenderjährlich möglich, kann aber bereits im Voraus dem Finanzamt (und dem Netzbetreiber) gegenüber erklärt werden, also für den Beginn des Jahres nach Ablauf der fünf Kalenderjahre Bindungsfrist nach Anschaffungsbeginn.

Wenn der Betreiber jetzt im November 2023 die Photovoltaik-Anlage umsatzsteuerlich entnimmt, muss er ab diesem Zeitpunkt für den privaten Solarstromverbrauch schon keine Umsatzsteuer mehr bezahlen.

Für die Einspeisung erhält er allerdings weiterhin Umsatzsteuer vom Netzbetreiber und muss diese auch weiterhin ans Finanzamt abführen. An der Umsatzsteuerpflicht des Betreibers hat sich ja zunächst nichts geändert. Auch wenn Strom an Dritte verkauft wird, fällt dabei Umsatzsteuer an. Der Nullsteuersatz darf nicht mit einer Umsatzsteuerbefreiung verwechselt werden.

Der Anlagenbetreiber muss weiterhin jährliche Umsatzsteuererklärungen abgeben, solange die Bindungsfrist noch nicht abgelaufen ist. In der nächsten Erklärung nach Entnahme muss auch die Entnahme selbst als Umsatz beziffert werden, besteuert jedoch mit null Prozent. Eine Vorsteuerberichtigung ist laut Finanzverwaltung dagegen nicht notwendig, weil es sich formal nicht um eine steuerfreie Entnahme und keine „Veränderung der Verhältnisse“ handelt, sondern um eine steuerpflichtige Entnahme mit dem Steuersatz null.

Missverständlicher Eigenverbrauch

Ein ergänzender Hinweis zum Begriff des Eigenverbrauchs: Gemeint ist damit meistens und auch im vorliegenden Text der Verbrauch von selbst erzeugtem Solarstrom im privaten Haushalt, also zu nicht unternehmerischen Zwecken. Daneben gibt es aber auch den betrieblichen Eigenverbrauch von Photovoltaik-Anlagen auf Firmendächern. Dieser Eigenverbrauch unterliegt nicht der Umsatzbesteuerung, wenn der Gewerbebetrieb, der den Strom verbraucht, die Photovoltaik-Anlage als eigenes Wirtschaftsgut angeschafft hat. Hier stellt sich die ganze Problematik gar nicht, um die es in diesem Beitrag geht.

Viele Missverständnisse gibt es aber auch in den Finanzämtern noch über die praktische Anwendung der neuen Umsatzsteuerregeln bei Photovoltaik-Anlagen. So berichtet der Steuerberater Mücke in einigen Videos von kuriosen Fehlentscheidungen einzelner Finanzämter aus verschiedenen Bundesländern zur beschriebenen Entnahmemöglichkeit für Bestandsanlagen. Hier sollte widersprochen werden und auf die gesetzliche Regelung und die verbindliche Auslegung der Finanzverwaltung (BMF Schreiben) verwiesen werden. „Warum einige Finanzämter die Nichtanwendung des Nullsteuersatzes, eine Vorsteuerrückzahlung oder die Berichtigung des Vorsteuerabzugs androhen, ist für mich nicht nachvollziehbar“, so Mücke.

Hinweis der Redaktion: Am 8. Dezember 2023 haben wir einen weiteren Artikel veröffentlicht, nachdem das BMF ein weiteres Schreiben zur Präzisierung des Nullsteuersatzes veröffentlicht hat. Dort sind auch die Fragen bezüglich der Bindungsfrist geklärt worden.